KURUMLAR VERGİSİ ORAN UYGULAMASINDAKİ DEĞİŞİKLİKLER

KURUMLAR VERGİSİ ORAN UYGULAMASINDAKİ DEĞİŞİKLİKLER

Giriş:

Yakın dönemde yapılan değişiklikler ile kurumlar vergisi oranlarındaki düzenlemeler yapılmıştır;

                7061 Sayılı Kanunun 91 inci maddesi ile 28.11.2017 tarih ile 5520 Sayılı Kanuna geçici 10 uncu madde ilave edilmiştir. Bu geçici madde ile %20 olan kurumlar vergisi oranı, kurumların 2018,2019 ve 2020 yılı vergilendirme dönemlerine ait kurum kazançları için %22 olarak uygulanacağına ait düzenleme yapılmıştır.

                Ayrıca, 22 Nisan 2021 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7316 Sayılı Kanunun 11 inci maddesi ile 5520 Sayılı Kanuna geçici 13. madde eklenmiştir. Bu hüküm ile 2021 yılı vergilendirme dönemi için kurumlar vergisi oranı %25’e, 2022 takvim yılı için ise %23 olarak uygulanmasına karar verilmiştir.

Bir diğer değişiklik ise 22.01.2022 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7351 Sayılı kanun 15 inci maddesi ile 5520 Sayılı Kanunun 32 inci maddesine eklenen fıkralar ile;

 “(7) İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirim uygulanır.

 (8) Sanayi sicil belgesine haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli uygulanır. Bu kazançların ihracata isabet eden kısmı için yedinci fıkra hükmüne göre ayrıca indirim uygulanmaz.

(9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki diğer indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerinden uygulanır.” şeklinde yapılmıştır.

                En son olarak 15 Nisan 2022 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7394 sayılı Kanun 25 inci maddesi ile 5520 Sayılı Kanun 25 inci maddesi birinci fıkrası

“(1) Kurumlar Vergisi, kurum kazancı üzerinden %20 oranında alınır. Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin kurum kazançları üzerinden, kurumlar vergisi %25 oranında alınır.” şeklinde değişmiştir.

                Bu düzenlemelere göre kurumlar vergisi oranlarına ait açıklamalar aşağıda yer almaktadır.

1. Kurumların Faaliyet Türlerine Göre Kurumlar Vergisi (KV) Oranları

1. Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Geçici 13 üncü madde kapsamında (7316 Sayılı Kanun ile yapılan değişiklik)

Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 36.9 kısmındaki izahatlar de dikkate alındığında şirketin faaliyeti NORMAL/GENEL türde olanlarda 01.07.2021 tarihinden üzere verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere ve 01.01.2021 tarihinden itibaren başlamak üzere 2021 yılı için %25, 2022 yılı için %23 ve 2023 yılı ve sonrası için %20 olarak uygulanması,

2. Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Madde 32/1 ve Geçici Madde 13 Kapsamındaki Oran Uygulanması,

Finansal alanda faaliyet gösteren kurum kazançlarında uygulanmak üzere 2021 yılı için %25, 2022 yılı için %25 (birinci geçici vergi döneminde %23) ve ikinci geçici vergi döneminden itibaren %25) ve 2023 yılı ve sonrası için %25 oran uygulanması

3. Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Madde 32/6 Kapsamında,

 01.01.2021 tarihinden itibaren 7256 s.k. ile eklenen bu fıkra ile, “(G)Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumların ( bankalar, finansal kiralama şirketleri, faktöring şirketleri, finansman şirketleri, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri ve emeklilik şirketleri hariç) paylarının ilk defa halka arz edildiği hesap döneminden başlamak üzere beş hesap dönemine ait kurum kazançlarına kurumlar vergisi oranı 2 puan indirimli olarak uygulanır.”

       İndirimden yararlanılan yıllar itibari ile kurum kazançlarının hesabında dikkate alınacak kurumlar vergisi oranı 2021 yılı için %23, 2022 yılı için %21 ve devam eden yıllarda ise %18 olarak uygulanacaktır. (İndirim süresi beş yılı geçemez)

4. Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Madde 32/7 Kapsamında,

İhracatçı şirketlerin özellikle ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kurum kazançlarına 01.01.2022 tarihinden itibaren kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli olarak uygulanacaktır. Bu durumda kurumlar vergisi oranı 2022 yılı için %22, 2023 yılı ve devamında %19 olarak hesaplanmaya devam edilecektir.

5. Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Madde 32/8 Kapsamında,

Bu bend uygulamasında sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli olarak uygulanır. Bu kazançların ihracata isabet eden kısmı için ayrıca 1 puan indirim uygulanmaz.

2. Uygulama Notları

• - Yukarıda açıklaması yapılan hususlarda I. Geçici Vergi döneminden itibaren uygulanmaya başlanacak iken Finansal alanda faaliyet gösteren kurumlara 2022 yılı I. Geçici Vergi döneminde Geçici Vergi oranı %23, 2022 yılı II. Geçici Vergi döneminden itibaren %25 olarak hesaplanacaktır.
• - İhracat ve üretim faaliyetlerinin birlikte yapılması durumunda Kurumlar Vergisi oranı 1 puan indirimli olarak uygulanacaktır. Üretimi yapılan malların satışından elde edilen kazancın bir kısmı veya tamamı ihracattan kaynaklansa bile bu kazanca üretim faaliyetlerinden elde edilen kazanç olarak kurumlar vergisi oranı her hâlükârda 1 puan indirimli olarak uygulanacağı için, bu kazancın ihracata isabet eden kısmına mükerrer indirime yol açacak şekilde 1 puan indirim uygulanmayacaktır.
• - Kurumlar Vergisi Kanununda ihracat faaliyetinden elde edilen kazançların bir kısmı, kurum kazancından indirim konusu olmaktadır (KVK Madde 10/Ğ). İhracatçı mükellefin hizmet ihracatından elde ettikleri kazancın %50’lik kısmının kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate alınması durumunda, ayrıca ihracat faaliyetlerinden dolayı indirim hakkı olan 1 puan indirimin uygulanması mümkün değildir.
• - Mükellefin üretim veya ihracat faaliyetinden dolayı elde ettiği kazancın kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi halinde Kurumlar Vergisi Kanunu 32 inci maddesi 7. ve 8. fıkrası kapsamında 1 puanlık kurumlar vergisi oranının indirimi mükerrerliğe yol açtığından mümkün değildir.
• - Şirketin yatırım teşvik belgesi kapsamında indirimli kurumlar vergisinden yararlanması halinde öncelikle bu indirim uygulanacak, varsa üretim veya ihracattan kaynaklı 1 puan kurumlar vergisi oranı indirimi yapabilecektir.
• 2022 yılından itibaren IV. Dönem Geçici Vergi beyanları kaldırılmıştır.